一、無形資產(chǎn)的定義及特征

1.無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)讓、授予許可、租賃或者交換。

（2）源自合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或者其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

2.無形資產(chǎn)的特征

（1）沒有實物形態(tài)。

（2）具有可辨認(rèn)性。商譽(yù)不可辨認(rèn)；內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似的項目支出，由于不能與整體業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來。因此，上述項目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)的初始計量

1.外購的無形資產(chǎn)

（1）包括項目：達(dá)到預(yù)定用途前的支出（購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、其他合理支出）；專業(yè)服務(wù)費(fèi)用；測試無形資產(chǎn)是否能正常發(fā)揮作用的費(fèi)用。

（2）不包括項目：為了引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

2.土地使用權(quán)的處理

（1）通常，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

（2）企業(yè)在外購?fù)恋厣辖ㄔ鞆S房、辦公樓等自用固定資產(chǎn)時，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。在建造期間內(nèi)，土地使用權(quán)的累計攤銷計入建造固定資產(chǎn)的入賬價值，即計入“在建工程”科目，待完工后，土地使用權(quán)的攤銷計入相應(yīng)的損益科目。

3.企業(yè)取得土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但以下情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，確實無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或者作為增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

三、內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認(rèn)和計量

1.研究階段和開發(fā)階段的劃分

（1）研究階段

研究階段是建立在有計劃的調(diào)研基礎(chǔ)上，即研發(fā)項目已經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)查等。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，這一階段不會形成階段性成果。

（2）開發(fā)階段

開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研發(fā)成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

2.內(nèi)部研究與開發(fā)支出的會計處理

（1）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。

（2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。

（3）如果確定無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。

（4）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的構(gòu)成包括開發(fā)該無形資產(chǎn)消耗的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息費(fèi)用等。在開發(fā)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動之外的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。

3.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)，必須同時滿足下列條件：

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)營該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.無形資產(chǎn)后續(xù)計量的一般原則

（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限和攤銷方法，并按會計估計變更進(jìn)行處理。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，視為會計估計變更，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

（3）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。當(dāng)如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（制造費(fèi)用等）。

（4）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。

2.以產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法

企業(yè)在選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法時，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此，企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：

（1）企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時間、使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的。當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時失效。

（2）有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。

企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。