自從18年固定資產(chǎn)可以所得稅前一次性稅前扣除新政出臺以后，會計(jì)圈就存在兩種聲音：一個是會計(jì)處理和所得稅處理一致，都是一次性計(jì)入管理費(fèi)用或者研發(fā)費(fèi)用等；第二派是會計(jì)處理仍然按照固定資產(chǎn)，每個月計(jì)提折舊等，只是所得稅的時候進(jìn)行加計(jì)扣除。

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政策理解不到位，

容易出大麻煩！

扣除政策新規(guī)定

1.財(cái)稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

2.“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當(dāng)期納稅調(diào)減，后折舊攤銷期間都進(jìn)行納稅調(diào)增。

3.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時，不強(qiáng)制要求企業(yè)稅收和會計(jì)處理一致，允許存在稅會差異。（看明白了，人家明確說是可以存在差異的，而不是一刀切，會計(jì)處理和稅務(wù)處理是一樣的）

會計(jì)稅務(wù)怎么處理

（1）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；

（2）會計(jì)處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，產(chǎn)生的稅會差異；

（3）按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，計(jì)算暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（不要傷心啊，享受政策就要增加很多會計(jì)工作量，要計(jì)算遞延所得稅負(fù)債）

案例說明

某一般納稅人2019年6月1日購進(jìn)專門用于研發(fā)的某設(shè)備， 含稅價452萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。

1.2019年購進(jìn)設(shè)備時借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備 400應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52 （增值稅稅率13%） 貸：銀行存款 452

2.計(jì)提折舊每年計(jì)提折舊＝400÷10＝40萬元，2019年計(jì)提6個月（注：投入使用月份的次月起計(jì)算折舊）為20萬元。借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 20 貸：累計(jì)折舊 20期末將“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“研發(fā)費(fèi)用”科目。借：研發(fā)費(fèi)用 20 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 20

3.所得稅這么調(diào)整

（1）稅務(wù)上2019年按優(yōu)惠政策計(jì)提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的稅會差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400－20＝380萬元；

（2）研發(fā)費(fèi)用可以享受75%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400×75%＝300萬元。

（3）A設(shè)備期末賬面價值＝400－20＝380萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－400＝0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝380×25%＝95萬元。

借：所得稅費(fèi)用 95

貸：遞延所得稅負(fù)債 95

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一次性加計(jì)扣除

有時候并不劃算

對于短期無法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實(shí)行一次性稅前扣除政策會進(jìn)一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的限制，該虧損可能無法得到彌補(bǔ)，實(shí)際上減少了稅前扣除額。

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。這個正常不是鬧著玩的，不享受以后就不可以享受了！選擇之前一定要考慮好了！

需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。比如公司買了一個B超機(jī)花了10萬，當(dāng)時沒有享受優(yōu)惠，以后又買了一個胎心監(jiān)護(hù)機(jī)20萬，這個20萬還是可以繼續(xù)由你們自己選擇的！

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這樣做的會計(jì)處理要抓緊調(diào)賬

甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。

借：管理費(fèi)用-車輛費(fèi)用 36萬元

貸：銀行存款 36萬元

提醒：這樣任性的會計(jì)處理是錯誤的！

正確的處理在這：

甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。借：固定資產(chǎn)-汽車 36萬元 貸：銀行存款 36萬元

假若按照3年折舊，不考慮凈殘值，月折舊額就是1萬元

2月份計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 1萬元 貸：累計(jì)折舊 1萬元

3月份計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 1萬元 貸：累計(jì)折舊 1萬元

納稅申報表怎么填寫

假若甲公司2019年第一季度利潤總額434萬元，不屬于小型微利企業(yè)。

則由于1月份購買了36萬元的汽車，允許一次性扣除，同時折舊了2個月計(jì)2萬元。因此需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額=36萬元-2萬元=34萬元

因此第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=（434-34萬元）*25%=100萬元

如何填寫第一季度所得稅申報表？

提醒：季報表上第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊額大于同期會計(jì)折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計(jì)金額。

本行根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》（A201020）填報。

看看季報表的附表如何填寫？

提醒1：自該固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報本表。當(dāng)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊金額小于稅收折舊金額時，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時進(jìn)行納稅調(diào)減，同時需計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。

提醒2：自固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)，不填報本表。

提醒3：當(dāng)會計(jì)折舊金額小于等于稅收折舊金額時，該項(xiàng)資產(chǎn)的“納稅調(diào)減金額”＝“享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額”－“賬載折舊金額”。當(dāng)會計(jì)折舊金額大于稅收折舊金額時，該項(xiàng)資產(chǎn)“納稅調(diào)減金額”按0填報。如何填寫2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表？假若2019年度全年利潤僅僅就是434萬元，前四個季度已經(jīng)預(yù)繳了100萬元所得稅，則匯算清繳的時候需要調(diào)減=36萬元-11萬元=25萬元

一次性扣除需要留存什么？

企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策，需要注意留存好備查資料。包括：有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬等。

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會計(jì)調(diào)賬的5個基本方法

調(diào)賬在經(jīng)濟(jì)生活中，一般指的是會計(jì)處理的一個內(nèi)容，即調(diào)整賬務(wù)以達(dá)到預(yù)期的或規(guī)定的結(jié)果。今天初級君給小伙伴們帶來的是會計(jì)調(diào)賬的5個基本方法，一起學(xué)起來吧！

1追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計(jì)報表的相關(guān)項(xiàng)目。

追溯調(diào)整法的運(yùn)用：

• 首先，累計(jì)影響數(shù)；
• 第二，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（調(diào)賬），對留存收益（包括法定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積及未分配利潤，外商投資企業(yè)還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）進(jìn)行調(diào)賬；
• 第三，調(diào)整相關(guān)的會計(jì)報表，在提供比較會計(jì)報表時，要對受影響的各該期間會計(jì)報表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；
• 第四，在表外進(jìn)行披露，即在財(cái)務(wù)報告附注中進(jìn)行說明。

其中，累計(jì)影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，從三種不同角度給出了三種定義：

（1）變更后的會計(jì)政策對以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額；

（2）指它是假設(shè)與會計(jì)政策相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時即采用新的會計(jì)政策，而得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額；

（3）指它是變更會計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

2未來適用法

未來適用法指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。

即，不計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會計(jì)政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。

3紅字更正法

紅字更正法又叫赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會計(jì)分錄或金額發(fā)生錯誤，且已入賬。

更正時，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄，并用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯賬的方法。

4補(bǔ)充登記法

適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。

采用補(bǔ)充登記法時，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿?！?/p>

5不能按錯誤額直接調(diào)整的調(diào)整方法

稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤賬戶；有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?，將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。

后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個生產(chǎn)周期，其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中，導(dǎo)致虛增利潤，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂t一旦全部調(diào)增利潤后就會造成虛增利潤，征過頭稅。

本文來源：稅來稅往、郝老師說會計(jì)、xiaochenshuiwu、會計(jì)學(xué)堂、會計(jì)說、郝老師說會計(jì)、河北稅務(wù)、中國會計(jì)視野，中華會計(jì)網(wǎng)校初級會計(jì)職稱整理發(fā)布。