摘要：根據(jù)近年來(lái)基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)實(shí)踐，文章從實(shí)務(wù)操作的角度對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，就財(cái)務(wù)管理方面，特別是合規(guī)性的角度予以探析，以確保建設(shè)全過(guò)程得到有效的控制與管理，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理者和財(cái)務(wù)人員有實(shí)際的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；合規(guī)性

一、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理合規(guī)性內(nèi)涵解析

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性，意味著基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作與國(guó)家法律法規(guī)保持一致。我國(guó)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的主要法規(guī)包括《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于解釋<基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定>執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)建[2003]724號(hào)）《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建[2004]369號(hào)）《企業(yè)內(nèi)部控制工程應(yīng)用指引第11號(hào)———工程項(xiàng)目》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）。以上四項(xiàng)國(guó)家層面的法律法規(guī)，構(gòu)成了基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理合規(guī)性的基本框架。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理合規(guī)性的關(guān)鍵薄弱點(diǎn)

在對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，以下三個(gè)方面往往成為違反財(cái)務(wù)管理合規(guī)性的關(guān)鍵薄弱點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)核算

按照《財(cái)政部關(guān)于解釋<基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定>執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)建[2003]724號(hào)）的規(guī)定，同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論建設(shè)資金來(lái)源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算。單獨(dú)建賬，即一個(gè)項(xiàng)目一本賬。而單獨(dú)核算，又意味著設(shè)置單獨(dú)的總賬及會(huì)計(jì)核算體系，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，制定單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理辦法等。但在實(shí)踐中，很多建設(shè)單位根本不按要求對(duì)每個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)建賬，而是通過(guò)“在建工程”這個(gè)科目下設(shè)輔助賬來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目核算。如此一來(lái)，嚴(yán)重引發(fā)了資金管理、成本控制等一系列的問(wèn)題，特別是多個(gè)項(xiàng)目混在一起使用資金、核算成本，整個(gè)項(xiàng)目都屬于失控狀態(tài)。

（二）資金管理

按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的規(guī)定，基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)包括：依法、合理、及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金；做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費(fèi)，提高投資效益。在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)部門往往既不參與編制基本建設(shè)資金的籌集計(jì)劃，也不參與基本建設(shè)資金的預(yù)算編制，而僅僅是個(gè)“記賬部門”。那么一系列的問(wèn)題就出現(xiàn)了，第一，財(cái)務(wù)部門不對(duì)基本建設(shè)資金編制計(jì)劃進(jìn)行預(yù)算，就無(wú)法具體估算整個(gè)項(xiàng)目需要多少自有資金，需要多少外部資金。外部資金的使用成本是多少，此項(xiàng)目成本將受到多大影響，如何控制，這全部都是未知數(shù)。第二，在資金使用過(guò)程中，哪些屬于預(yù)算內(nèi)支出，哪些屬于追加投資，也就出現(xiàn)了超付工程款、脫離職能部門監(jiān)管擅自支付工程款、擅自改變資金用途、隨意變更工程設(shè)計(jì)，擴(kuò)大投資規(guī)模等違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象。

（三）竣工決算

按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工時(shí)，應(yīng)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)編制竣工財(cái)務(wù)總決算。建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)，主要包括：可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件；招投標(biāo)文件（書）；歷年投資計(jì)劃；經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算；承包合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；有相關(guān)的財(cái)務(wù)核算制度、辦法；其他有關(guān)資料。在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)不完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制是幾方面原因造成的。

第一，建設(shè)單位不按基本建設(shè)程序開(kāi)展工作，例如在立項(xiàng)階段沒(méi)有可行性研究報(bào)告，沒(méi)有做投資估算、初步設(shè)計(jì)等工作而是直接編制工程預(yù)算，等等，導(dǎo)致缺乏編制竣工決算的依據(jù)。

第二，會(huì)計(jì)核算初始沒(méi)有單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，多個(gè)項(xiàng)目混在一起建賬，且建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多，無(wú)法編制單項(xiàng)工程竣工決算。

第三，建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)沒(méi)有完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管已經(jīng)調(diào)離，后續(xù)工作無(wú)法開(kāi)展，更加無(wú)法編制竣工決算?？梢?jiàn)，基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理合規(guī)性的意義在于，一步錯(cuò)則步步錯(cuò)，一步亂則步步亂。

由于基本建設(shè)項(xiàng)目是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，很多建設(shè)單位認(rèn)為在一些“小”問(wèn)題上違反規(guī)定、不遵守程序并不足以影響全局，殊不知，正是這些財(cái)務(wù)管理工作的“基礎(chǔ)”沒(méi)有打好，決定了整個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目存在越來(lái)越多難以解決、不可調(diào)和的問(wèn)題。其實(shí)，基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的四項(xiàng)法規(guī)，是對(duì)所有基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)歸納和總結(jié)，具有普適性的意義，是財(cái)務(wù)管理工作中的共性，只有按照法律、程序執(zhí)行工作，才能把工作順利地做下去。這也是為什么把合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)看做是企業(yè)內(nèi)部控制首要目標(biāo)的根本原因之一。

三、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理合規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，基建項(xiàng)目投資變得多樣化，而現(xiàn)行合規(guī)性基本框架只能從宏觀上、原則上對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，事實(shí)上，在具體的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中存在很多制度上的“真空”，表現(xiàn)為合規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，又表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)

管理費(fèi)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，也是非常高的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。管理費(fèi)的核算是從項(xiàng)目籌建之日起辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開(kāi)支。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、管理人員工資津貼等方面，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)在于：

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%；

2.會(huì)計(jì)賬簿、勘察、設(shè)計(jì)、施工等經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)及時(shí)足額繳納印花稅；

3.外聘或借用的工作人員在工地現(xiàn)場(chǎng)期間應(yīng)按施工現(xiàn)場(chǎng)津貼標(biāo)準(zhǔn)予以發(fā)放，出差期間則要相應(yīng)核減現(xiàn)場(chǎng)津貼；

4.管理人員的福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)按比例提取后，不得再在建設(shè)單位管理費(fèi)中列支，而是應(yīng)通過(guò)提取的福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支。

（二）工程價(jià)款結(jié)算管理

工程價(jià)款的結(jié)算程序包括：施工單位申報(bào)；監(jiān)理單位審核；建設(shè)單位的工程管理部門和財(cái)務(wù)部門審核；單位負(fù)責(zé)人審批；提供發(fā)票；信息反饋。以上的程序步驟在工程價(jià)款結(jié)算清單中都要通過(guò)相應(yīng)的簽證來(lái)反映，而每一次的審核就意味著一次風(fēng)險(xiǎn)控制，而每一次的風(fēng)險(xiǎn)控制也就意味著避免工程價(jià)款結(jié)算時(shí)多計(jì)工程量或提高結(jié)算單價(jià)，避免造成多付工程款的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)在于：

1.施工單位申報(bào)時(shí)應(yīng)附有本次結(jié)算工程量的證明材料，作為其申報(bào)的依據(jù)，也是各環(huán)節(jié)審核的依據(jù)。

2.監(jiān)理單位按照合同約定及工程完成情況進(jìn)行審核，審核主要內(nèi)容為本期完成工程量是否屬實(shí)，單價(jià)是否為合同約定。若無(wú)問(wèn)題，編制月進(jìn)度支付報(bào)表，簽發(fā)計(jì)量支付憑證，報(bào)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)。

3.現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程價(jià)款結(jié)算的部門或人員，對(duì)建立審核上報(bào)結(jié)算進(jìn)一步核實(shí)，核實(shí)主要內(nèi)容為單價(jià)及有無(wú)合同外結(jié)算的項(xiàng)目，特別是合同外結(jié)算項(xiàng)目的單價(jià)。并重點(diǎn)審核工程量計(jì)算是否正確。若無(wú)問(wèn)題，提出結(jié)算建議書，并報(bào)上級(jí)部門審核。

4.財(cái)務(wù)部門審核重點(diǎn)是累計(jì)結(jié)算款、預(yù)付工程款的扣回?cái)?shù)、質(zhì)量保證金累計(jì)數(shù)是否賬面一致，本期支付數(shù)計(jì)算是否正確等。若無(wú)問(wèn)題報(bào)單位負(fù)責(zé)人審批后辦理價(jià)款支付手續(xù)。通常施工單位在按本期結(jié)算數(shù)開(kāi)具發(fā)票后才能支付本期工程款。

（三）往來(lái)款項(xiàng)管理

在對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在“預(yù)付工程款”“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”三個(gè)科目?！邦A(yù)付工程款”是建設(shè)單位向施工方預(yù)先支付的工程款項(xiàng)，它的支付和扣回都要嚴(yán)格依照合同的規(guī)定。預(yù)付工程款這一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制點(diǎn)在于，滿足以下四個(gè)方面條件才允許預(yù)付工程款：

1.建設(shè)工程或設(shè)備、材料采購(gòu)合同已經(jīng)簽訂；

2.施工或供貨單位提交了經(jīng)建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門認(rèn)可的銀行履約保函或擔(dān)保書、履約保證金；

3.合同中有支付預(yù)付款的條款并詳細(xì)注明了預(yù)付款的支付金額、支付方式、抵扣方式、抵扣時(shí)間；

4.工程已經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)工，未開(kāi)工不得支付預(yù)付款。

“其他應(yīng)付款”在核算中主要反映了質(zhì)量保證金的內(nèi)容，應(yīng)該按照合同項(xiàng)目和往來(lái)單位管理，做到一一對(duì)應(yīng)。對(duì)于科目核算的非質(zhì)量保證金的內(nèi)容，控制點(diǎn)在于關(guān)注是否為合理的款項(xiàng)，有無(wú)占用其他專項(xiàng)資金?！捌渌麘?yīng)收款”，在審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)在該科目中反映出有些個(gè)人或單位的大額借款，且長(zhǎng)期不還，或者將工程款出借給別的單位或項(xiàng)目，這都造成了工程資金的擠占挪用。有些單位在支付工程款時(shí)，先將款項(xiàng)以個(gè)人名義掛“其他應(yīng)收款”，收到發(fā)票后再轉(zhuǎn)入成本，當(dāng)款項(xiàng)掛賬時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，容易形成資金風(fēng)險(xiǎn)，這也是風(fēng)險(xiǎn)非常大的處理方式。因此，工程資金擠占挪用的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，則在于對(duì)其他應(yīng)收款的管理。而刑法規(guī)定，國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的，是挪用公款罪，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以上有期徒刑。挪用公款數(shù)額巨大不退還的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑?！?span id="k0k8kkk" class="candidate-entity-word" data-gid="4893567">中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》第95條規(guī)定，利用職權(quán)或者職務(wù)上的影響，違反有關(guān)規(guī)定占用公物歸個(gè)人使用，時(shí)間超過(guò)六個(gè)月，情節(jié)較重的，給予警告或者嚴(yán)重警告處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤銷黨內(nèi)職務(wù)處分。這些都是關(guān)于公款管理的合規(guī)性要求，也是對(duì)“其他應(yīng)收款”實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制的依據(jù)所在。

（四）預(yù)提費(fèi)用

例如未完工程及竣工驗(yàn)收費(fèi)用的管理是通過(guò)預(yù)提費(fèi)用這一科目核算的，而此項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容主要是建設(shè)項(xiàng)目符合國(guó)家規(guī)定的竣工驗(yàn)收條件，但尚有部分尾工未完成，為及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，將該費(fèi)用通過(guò)預(yù)提的方式計(jì)入成本，納入竣工財(cái)務(wù)決算。在具體的管理過(guò)程中，應(yīng)在三個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制：

一是按比例控制，大中型項(xiàng)目須控制在總概算3%以內(nèi)，小型項(xiàng)目須控制在5%以內(nèi)；

二是項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)將未完工程及費(fèi)用的詳細(xì)情況提交竣工驗(yàn)收委員會(huì)確認(rèn)，防止在預(yù)列時(shí)高估冒算；

三是對(duì)此項(xiàng)工程及費(fèi)用在完成時(shí)要及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收和清算。

四、結(jié)語(yǔ)

合規(guī)性問(wèn)題，是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的根本性問(wèn)題。加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理合規(guī)性工作，是基礎(chǔ)性工作。只有針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理合規(guī)性的關(guān)鍵薄弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)對(duì)癥下藥，從工作實(shí)際出發(fā)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，降低投資成本，提高投資效益，才能確?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目依法、規(guī)范、有序進(jìn)行。

作者:秦菁穗 單位:廣西日?qǐng)?bào)傳媒集團(tuán)有限公司