［摘要］績效審計是全面評價科研經(jīng)費投入效果的重要方法，我國科研經(jīng)費績效審計體系尚未完善，對科研經(jīng)費績效審計的研究十分必要。平衡計分卡作為管理工具，對于高校科研經(jīng)費績效審計具有重要意義。文章基于平衡計分卡，從財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與發(fā)展四個維度構(gòu)建科研經(jīng)費績效審計評價指標體系。

［關(guān)鍵詞］高?？蒲薪?jīng)費；績效審計；評價體系

科研經(jīng)費在高校經(jīng)費支出中占較大比重，但科研經(jīng)費審計沒有引起高校審計的足夠重視，現(xiàn)階段仍然沒有建立有效的科研經(jīng)費績效評價機制，還有一些高校雖然在這方面建立了相關(guān)制度，但是由于審計人員的專業(yè)受限，還局限于傳統(tǒng)的績效考評體系，將審計的重點放在簡單的合法、合規(guī)方面，存在各種各樣的問題，例如，評級指標單一，只考慮科研經(jīng)費支出的合法性、合規(guī)性，不考慮其使用的效果性、效率性，忽視對整個科學項目的全過程評價，評價方法簡單，整體評價體系不嚴謹、不科學等等。隨著高校績效審計飛速發(fā)展，人們不再只關(guān)注高?；硕嗌馘X，而是將眼光長遠地放置于錢花的值不值，錢到底應該怎么花。2015年國務院《關(guān)于印發(fā)統(tǒng)籌推進世界一流大學和一流學科建設(shè)總體方案的通知》提出，堅持以績效為杠桿的基本原則，建立激勵約束機制，鼓勵公平競爭，強化目標管理，突出建設(shè)實效。隨著“放管服”改革浪潮的到來，高等學校內(nèi)部審計部門應該對這一問題做出必要改變。比如提高對科研人員的獎勵，激發(fā)科研人員的工作積極性和創(chuàng)造性，加強科研相關(guān)部門的配合，提高審計人員的素質(zhì)等等，促進科研經(jīng)費管理的民主化、科技化發(fā)展。本文基于高校傳統(tǒng)科研經(jīng)費審計績效評價體系所存在的缺陷，在傳統(tǒng)科研經(jīng)費績效評價體系中引入平衡計分卡。

1平衡計分卡在高校科研經(jīng)費績效評價中的應用

國家加大對科研經(jīng)費的績效審計，這是對科研經(jīng)費管理進行事后問責。傳統(tǒng)的績效審計沒有與戰(zhàn)略目標相結(jié)合。平衡計分卡較好地結(jié)合了績效管理和戰(zhàn)略管理工具，對高?？蒲谢顒涌冃徲嬀哂兄匾饬x。

1．1有助于高校戰(zhàn)略目標的協(xié)調(diào)發(fā)展

平衡計分卡強調(diào)從整體上對應用對象進行評價，高校作為非營利性組織，科研管理的目標呈多元化特征，各個目標之間在一定程度會產(chǎn)生沖突，導致失衡。平衡計分卡的平衡理念可彌補高?？蒲薪?jīng)費績效的失衡，幫助高校實現(xiàn)科研活動中短期目標與長期目標等方面的平衡，通過提高整體績效和個人績效，實現(xiàn)高校科研發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

1．2有利于增強科研團隊凝聚力

“放管服”背景下，將平衡計分卡原理應用到高?？蒲薪?jīng)費績效評價中，可以進一步減少對高校和科研院所科研活動的微觀管理和直接干預，尊重科研活動的客觀規(guī)律，為科研工作者節(jié)約時間，讓他們有更多的精力和熱情投入實驗，對幫助高校增強科研團隊凝聚力，推動高?？蒲邪l(fā)展，提高整體實力具有重大意義。

1．3有助于減少失誤，提高審計報告的可信度

傳統(tǒng)的績效審計主要是事后審計。對科研經(jīng)費支出進行審計，通過引入平衡計分卡，將科研審計從單純的財務收支審計升華為科研活動生命周期的全過程審計。包括單位科研項目和經(jīng)費管理制度的制定落實、內(nèi)部控制流程和風險防控情況、科研項目申請立項相關(guān)資質(zhì)審查、科研經(jīng)費預算編制和執(zhí)行情況、間接經(jīng)費管理以及后續(xù)帶來的種種科研成果與社會效應，都是科研審計需要重點關(guān)注的范圍。同時，將所有維度進行量化，極大程度地避免了審計人員的主觀感受，降低審計結(jié)果對審計人員專業(yè)審計技能的依賴程度，降低審計風險，提高審計報告的可信度。

2高?？蒲薪?jīng)費績效審計的評價體系設(shè)計

2．1績效審計目標

構(gòu)建績效審計目標是績效審計的關(guān)鍵，是績效審計核心職能的體現(xiàn)。審計目標是分層次的，有總計目標，也有細分目標，結(jié)合經(jīng)濟性、效率性和成果性環(huán)境，科研機構(gòu)的審計目標一般為通過對科研經(jīng)費的審計，反映財政資金的使用情況，對科研項目管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價，同時對科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的問題提出意見或建議，以期更好地利用科研經(jīng)費，加強科研機構(gòu)的管理規(guī)劃和管理控制。

2．2設(shè)計原則

2．2．1定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則在設(shè)計評價指標時，要注意對指標進行充分考量，雖然定量指標更直觀、簡單，但不能忽視定性指標的重要程度。通過定量指標與定性分析相結(jié)合，對科研經(jīng)費的使用進行全面評價。2．2．2相關(guān)性與重要性原則考慮到審計實際中受到成本的限制，在設(shè)計評價指標時，既要對所有相關(guān)要素進行充分考量，又要結(jié)合實際，突出重點，做到面與點相結(jié)合。2．2．3安全性、效率性和效果性相結(jié)合原則隨著科研經(jīng)費投入的不斷加大，科研經(jīng)費的審計重點不再僅僅局限于合法性、合規(guī)性，還需注意科研經(jīng)費使用的效果和效率，只有三者同時兼顧，科研經(jīng)費才能實現(xiàn)最大績效。

2．3評價指標

平衡計分卡利用四個維度將目標細化，通過財務指標與非財務指標的結(jié)合，在一定程度上可以避免審計人員人為層次上的失誤。在平衡計分卡的指標設(shè)計上，首先要注意，既要充分考慮科研項目的特殊性，又要對代表性指標重點強調(diào)。其次，在設(shè)計評價指標時，注意理論與實際的結(jié)合。最后，注意定量指標與定性指標相結(jié)合。下面，文章從四個維度構(gòu)建科研經(jīng)費績效審計評價指標體系。2．3．1財務維度第一，科研投入產(chǎn)出效率衡量該項目投入是否能產(chǎn)生經(jīng)濟價值和社會價值。計算公式如下：科研投入產(chǎn)出效率=項目產(chǎn)出總額/項目經(jīng)費總額*100%理工科類：由于理工科類的特殊性，其科研成果往往體現(xiàn)為某一實實在在的可以量化的實物。比如工科類可能是某一具有專利的產(chǎn)品設(shè)計圖。那么只要對該科研成果進行授權(quán)，并通過收費的方式將其使用權(quán)給予需要的企事業(yè)單位或相關(guān)部門，則可以獲得一筆科研產(chǎn)出收入。文科類及其他：如何判斷一項科研項目是否具有一定的效果，其衡量指標可以通過“被引”和“下載”兩種途徑來表達。同時“被引”和“下載”的時間范圍筆者界定在一個合理年限之內(nèi)。第二，經(jīng)費預算該維度涉及預算編制和資金支出兩個階段，通過四個指標進行精準量化。預算編制準確率=(預算金額-預算調(diào)整金額)/預算金額*100%;預算執(zhí)行準確率=嚴格按照預算執(zhí)行的總金額/預算金額*100%;課題經(jīng)費實現(xiàn)率=課題經(jīng)費實際到賬金額/預算金額*100%;經(jīng)費開支合規(guī)率=合規(guī)開支經(jīng)費總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。2.3.2客戶維度高校接受的是來自社會各界包括國家、企業(yè)的投資，高?？蒲械摹翱蛻簟本褪巧鐣?、國家和企業(yè)，那么髙校也需要展示給“客戶”高質(zhì)量的科研成果及科研成果帶來的經(jīng)濟效益，這樣“客戶”才會愿意繼續(xù)投資。顧客層面的目標是想方設(shè)法提高客戶滿意度來提高客戶量，那么高校科研活動在這一層面的主要目標就是努力滿足“客戶”的需求，提升他們的滿意度，讓科研成果獲得社會的好評和認可。該維度的主要指標可設(shè)計為：科研成果獲獎數(shù)、科研著作與論文、專利授權(quán)數(shù)等。第一，科研成果獲獎數(shù)?？蒲谐晒墨@獎情況可以反映社會對高校的科研活動的認可度，可以折射出“顧客”對科研成果的滿意度。第二，科研論文及著作?？蒲姓撐募爸鞯馁|(zhì)量、數(shù)量是高校科研水平與規(guī)模的重要表現(xiàn)形式，也是對高校整體水平的重要衡量指標。第三，專利授權(quán)數(shù)。專利是一所高?？蒲袆?chuàng)造力以及科研實力的重要體現(xiàn)，專利授權(quán)數(shù)量反映了社會對科研成果的認可。2．3．3內(nèi)部流程維度主要通過健全性和有效性兩個角度來衡量科研項目的內(nèi)部控制制度和管理情況，包含的內(nèi)容如下。第一，審查科研經(jīng)費制度制定是否健全，項目經(jīng)費管理是否制定科研經(jīng)費管理和使用辦法，內(nèi)控制度的制定是否科學、客觀可行。第二，是否建立健全科研與開發(fā)管理和實施的組織機構(gòu)；是否因科研組織結(jié)構(gòu)不合理、人力資源缺乏、開發(fā)機制不健全等原因，導致研發(fā)效率低或研發(fā)戰(zhàn)略無法實現(xiàn)以及未達到預期的科研目的。第三，是否存在因?qū)蒲谐晒麑彶椴粐阑蛞蚩蒲谐晒睦貌划?，而引起法律訴訟等行為。第四，科研經(jīng)費預算編制合理，科研項目能按照規(guī)章制度立項、研究和結(jié)項，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執(zhí)行研究任務，在項目結(jié)題階段實事求是的上報研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費使用情況。2．3．4學習與發(fā)展維度平衡計分卡通過學習與成長層面的構(gòu)建，重視科研人員的能力，鼓勵為科研人員能力和業(yè)績的提升進行投資，可有效地解決過去高校科研經(jīng)費績效審計評價中忽視的科研人員素質(zhì)成長、人才流失等問題。學習與成長層面是一切措施的基礎(chǔ)，該層面以加強學術(shù)交流、注重對人才的培養(yǎng)、加強科研團隊建設(shè)為戰(zhàn)略目標。高校作為教育單位，對人才的培養(yǎng)是高?？蒲谢顒又胁豢扇鄙俚囊徊糠?，特別是對于科技創(chuàng)新型人才和高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，對科研人員加強能力與素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷地共同學習與成長。該維度包括以下幾個指標。第一，舉辦學術(shù)研討會次數(shù)指的是高校年度舉辦學術(shù)研討會的次數(shù)。第二，國際學術(shù)會議出席次數(shù)。第三，組建的科研團隊。第四，參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。

2．4權(quán)重與評分標準

權(quán)重和評分標準是構(gòu)成績效評價指標體系的兩個重要因素，其設(shè)計的科學性、合理性與否直接關(guān)乎績效審計的準確性和公正性。在做評價分析前，往往需要對確定的集中目標衡量其重要性，在審計過程中往往會收到很多描述性的信息，審計人員可以利用量化分析技術(shù)將收集的數(shù)據(jù)進行匯總和分析。常見的權(quán)重設(shè)計方法如下。2．4．1模糊綜合評價法模糊綜合評價法是一種基于模糊數(shù)學的綜合評價方法。該綜合評價法根據(jù)模糊數(shù)學的隸屬度理論把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，即用模糊數(shù)學對受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€總體的評價。這種方法程序合理，結(jié)論科學，尤其對于解決不確定問題具有重要意義。2．4．2德爾菲法德爾菲法又稱為專家意見法，源自20世紀40年代，首次被蘭德公司采用。該方法是一種預測活動中的重要工具，參加評比的專家在完全陌生的情況下，按照自己的想法發(fā)表意見，中間只能和調(diào)查采集人員產(chǎn)生聯(lián)系，以免各專家互相溝通，影響到最終結(jié)果。通過多次不斷的討論、分析、磨合與修正，最終參加評比的專家形成統(tǒng)一意見。德爾菲法較為可靠，具有廣泛的代表性。2．4．3層次分析法層次分析法的基本思路是按照這個系統(tǒng)各內(nèi)部因素間的從屬關(guān)系，從高到低建立一個個層次，根據(jù)重要性的不同賦予不同數(shù)值，最后通過層次的連接，使用數(shù)學計算，確定各層次各元素相對重要性權(quán)值，然后排序。層次分析法使得多目標、多準則的復雜決策問題分解為多層次單目標之間的兩兩比較，并用簡單的數(shù)學方法加以計算，實現(xiàn)了定性與定量兩種方法完美結(jié)合。3結(jié)語績效審計的指標體系設(shè)定是績效審計的核心，設(shè)定時應將經(jīng)濟性、效率性和效果性有機地結(jié)合在一起，內(nèi)化到每個具體的指標中去評價，根據(jù)審計目的對指標進行伸展與細化，結(jié)合財務與非財務，定性與定量指標方法，完善績效指標體系。對科研經(jīng)費的績效審計指標應以創(chuàng)新為導向。通過將平衡計分卡引入績效評價體系，可以提高科研經(jīng)費績效審計的精確度，為審計人員提供了一種新的工作思路。通過四個維度的結(jié)合，避免了過去科研經(jīng)費審計指標片面、單一的問題。

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作者：劉潔 單位：聊城大學審計處