筆者這段時間發(fā)表了幾篇研發(fā)費用合規(guī)管理的專題文章，從防范研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)風險和IPO研發(fā)費用合規(guī)管理的風險角度，對研發(fā)費用合規(guī)管理提出了深入的思路和建議，本篇文章主要從研發(fā)費用的規(guī)范核算角度進行深度分析，希望能為公司財務(wù)人員能夠帶來一些指導(dǎo)和啟發(fā)。
本篇主要按照財稅[2015]119號文的允許加計扣除的研發(fā)費用的分類，但是并不代表研發(fā)費用的會計科目需要按照此分類進行設(shè)置，只要會計科目核算內(nèi)容與研發(fā)費用的分類之間有關(guān)聯(lián)的邏輯關(guān)系即可。稅務(wù)部門要求留存?zhèn)洳榈难邪l(fā)費用輔助賬、匯總表需要按照研發(fā)費用的分類設(shè)置。
(本篇文章中涉及的項目計劃書、工時表、分攤表等件模板如果有需要的，可以關(guān)注一下我，并在評論區(qū)留下郵箱，我盡快發(fā)給大家以供參考)
一、人員人工費用
主要核算參與研發(fā)活動的人員發(fā)生的人工費用，包括工資、社保、公積金和福利費用等，既包括專職研發(fā)部門的人工費用，也包括非專職研發(fā)部門，但是參與研發(fā)活動的技術(shù)人員、輔助人員發(fā)生的人工費用，比如技術(shù)部門、生產(chǎn)部等部門參與研發(fā)活動的人員。然后根據(jù)項目工時表分攤到每個研發(fā)項目。
1、參與研發(fā)活動的研發(fā)人員、技術(shù)人員和輔助人員，應(yīng)列入了項目計劃書的項目研發(fā)人員的名單，應(yīng)列入了項目工時表。
2、不應(yīng)將明顯不屬于研發(fā)屬性的人員列入研發(fā)人員，比如銷售部、采購部、質(zhì)量部、財務(wù)部、人事部、行政部、總經(jīng)辦等部門的人員。
二、直接投入費用
1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料：應(yīng)將歸屬于研發(fā)費用的材料和燃料費用收集原始支撐的單據(jù)。
(1)項目計劃書的研發(fā)項目中應(yīng)列明了需要消耗材料和燃料。
(2)消耗的材料和燃料應(yīng)有專項領(lǐng)料單，領(lǐng)料單上應(yīng)有研發(fā)人員和倉庫管理人員的確認、具體的研發(fā)項目、用途等信息。
(3)研發(fā)的材料和燃料占研發(fā)項目研發(fā)費用的比例應(yīng)具有充分合理性。
2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費；新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
(1)資產(chǎn)類：比如模具、工藝裝備、樣品、樣機等，應(yīng)參照研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料的管理方式。
(2)費用類：比如測試費、檢驗費、維護費、租賃費、設(shè)計費、臨床試驗費等，應(yīng)在相關(guān)的內(nèi)部流程和單據(jù)中，比如費用申請單、費用報銷單、費用合同和付款申請單上注明費用用途和具體的研發(fā)項目。
3、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
包括研發(fā)專用設(shè)備和用于研發(fā)活動的非研發(fā)部門專用設(shè)備，包括生產(chǎn)部、技術(shù)部、質(zhì)量部所用的設(shè)備。
(1)研發(fā)專用設(shè)備：如果用于多個研發(fā)項目的，應(yīng)注意記錄每個研發(fā)項目使用的機器工時，根據(jù)機器工時將折舊費用分攤到每個研發(fā)項目中。
(2)非研發(fā)部門專用設(shè)備：應(yīng)注意防范將成本計入研發(fā)費用導(dǎo)致的稅務(wù)風險，所以必須記錄研發(fā)項目和生產(chǎn)所用的機器工時，根據(jù)機器工時將折舊費用分攤到每個研發(fā)項目中。如果此筆費用金額不大，從謹慎性角度，不建議將此折舊費用分攤計入研發(fā)費用。
4、無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用
(1)此處需要注意的是，是指研發(fā)活動過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷費用，具體的管理和核算參照設(shè)備折舊費，只是分攤項目的基準不是機器工時，而是使用工時或者人工工時。
(2)研發(fā)活動尚未結(jié)束之前，發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費可以計入研發(fā)費用，但如果知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費計入了無形資產(chǎn)，研發(fā)活動結(jié)束后的無形資產(chǎn)攤銷費用不能計入研發(fā)費用。
5、其他相關(guān)費用：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
(1)應(yīng)在相關(guān)的內(nèi)部流程和單據(jù)中，比如費用申請單、費用報銷單、費用合同和付款申請單上注明費用用途和具體的研發(fā)項目。
(2)可加計扣除的其他研發(fā)費用的限額為10%，高新技術(shù)企業(yè)的限額為20%，但是會計核算應(yīng)據(jù)實核算，不應(yīng)受此限額控制，計算可加計扣除的研發(fā)費用再予以調(diào)整。
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