摘要：

預算管理作為事業(yè)單位工作的基礎，預算管理在事業(yè)單位預算管理中具有重要的應用價值。預算管理內部控制有助于改善預算的具體實施。本文在分析《規(guī)范(試行)》的基礎上，結合我國事業(yè)單位的具體情況，深入分析單位預算管理的內部控制制度，進而為事業(yè)單位的預算管理內部控制提供借鑒與參考。

關鍵詞：

內部控制；設計；事業(yè)單位；預算管理

事業(yè)單位作為社會公益服務的一種非營利性社會組織，其預算管理具有一定的特殊性。事業(yè)單位的預算管理為年度收支計劃給出了一定的安排，為工作任務的展開給出了有效的保障[1]。事業(yè)單位能夠借助預算控制，實現(xiàn)對事業(yè)單位的內部控制。最近幾年，在我國事業(yè)單位預算取得了一定的成績，同時產生了隨意性、編制粗糙等問題，嚴重制約了事業(yè)單位的發(fā)展。事業(yè)單位借助預算編制，實現(xiàn)了收支平衡，從而改善資金的運作效率，提高事業(yè)單位的管理能力以及社會服務能力。預算管理貫穿在管理的的各個環(huán)節(jié)，有助于改善社會服務能力。預算編制的質量與事業(yè)單位的總體目標實現(xiàn)具有重要的聯(lián)系。

一、預算管理與內部控制之間的聯(lián)系

由于財政預算有限，一般來說對事業(yè)單位的人員與架構有嚴格控制。在事業(yè)單位的現(xiàn)有編制規(guī)模無法完成工作任務時，將以臨時雇傭的形式面向社會招聘，這就是所謂臨時工。事業(yè)單位內部的組織架構在建立時就受編制限制。隨著時代的發(fā)展，對科教文衛(wèi)事業(yè)的需求不斷提高，然而財政規(guī)模限制了編制的擴大，單位內部的老成員往往出于自保，也抵制編制的變化。因此，我國事業(yè)單位的預算管理人員的素質水平存在參差不齊的現(xiàn)象，這也是事業(yè)單位預算管理中內部控制無法執(zhí)行的一個重要原因。

(一)目標一致

事業(yè)單位的內部控制，其目的是為了保證事業(yè)單位內部管理的規(guī)范化，保證資產的安全性以及財務信息的真實性，進而改善事業(yè)單位的經濟效益與社會效益。預算管理則是為了明確事業(yè)單位的職能、權利、義務，進而充分調動起事業(yè)單位提供社會公益服務的積極性，實現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略，因此事業(yè)單位的預算管理與內部控制的目標具有一致性，即實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

(二)相互作用

內部控制能夠實現(xiàn)預算管理中責任、權利以及利益之間的重新配置，預算管理逐漸成為一種整合性的管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對事業(yè)單位的全面控制。通過對預算管理的科學化，補充相關內部控制方法，改善內部控制的水平。預算管理其實質是以信息與溝通作為聯(lián)系紐帶的，內部控制的質量水平與預算管理具有緊密的聯(lián)系，兩者之間能夠相互作用，共同發(fā)展。

(三)相互影響

最近，我國事業(yè)單位普遍存在收入與支出矛盾的現(xiàn)象，對財政的預算管理提出了新的要求，需要對預算管理的各個環(huán)節(jié)的責任進行明確，進而發(fā)揮預算管理的功能。事業(yè)單位的預算管理與內部控制，具有彼此制約的關系。利用預算管理，保證事業(yè)單位管理的有序展開，事業(yè)單位應該借助多種形式的獎勵，來激發(fā)工作人員的工作積極性[5]。在財務預算之后，執(zhí)行單位應該做好預算的執(zhí)行工作，負責不同部門之間的協(xié)調工作，保證預算管理措施的落實，需要建立在內部控制的基礎上，不斷推動預算管理的規(guī)范化以及有效化。

二、事業(yè)單位預算管理的具體內部控制設計策略

預算管理主要包括預算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、決算以及考核等具體內容，做好預算管理各個環(huán)節(jié)的內部控制，有助于維護事業(yè)單位各部門工作按預算推進，同時有助于對預算執(zhí)行過程展開執(zhí)行進度的控制，進而降低預算問題的發(fā)生概率。

(一)事業(yè)單位預算編制與審批的內部控制設計

事業(yè)單位的財務部門作為歸口部門，對預算管理崗位進行有效控制，做好預算的編制與審核工作，事業(yè)單位的財務部門應該結合財政部門的當年的預算編制政策，向業(yè)務部門及時下達預算編制通知和要求，協(xié)調不同部門的工作，實現(xiàn)部門之間的有效溝通[2]。單位財務部門應該對預算編制的相關政策進行仔細解讀，結合本單位業(yè)務工作情況，指導業(yè)務部門根據(jù)工作計劃和發(fā)展目標編制預算。預算管理人員應該發(fā)揮綜合統(tǒng)籌的職能，匯總并復核各部門上報的預算，進行統(tǒng)籌安排，堅持量入為出，收支平衡原則。編制綜合報表報單位領導審核，各分管業(yè)務部門再次核對部門預算資金。做到相互監(jiān)督相互驗證的內部控制管理程序。從單位層面使資金使用效率提高。事業(yè)單位財務部門應該根據(jù)單位年度收支的預算匯總草案，結合部門的職責和分工，結合審批意見對預算方案進行調整，進而提交給財政部門進行審批。財政部門應該圍繞業(yè)務部門的目標以及工作任務，對預算指標進行分解，進而結合預算批復用途，對經濟科目進行明確化。

(二)預算批復后資金撥付的內部控制設計

事業(yè)單位應該做好預算申請人、審核人、審批人以及監(jiān)督人職責的細化，進而保證預算執(zhí)行中不相容崗位的分離制度。單位的業(yè)務部門應該根據(jù)批復的預算，合理安排收支，為避免不規(guī)范、不經濟、不合理的行為出現(xiàn)。單位內部在資金的申請到審批階段要建立授權批準制度進行內部控制來完成資金的使用。單位財務部門應該做好資金撥付的審核工作，確保其規(guī)范性以及真實性，進而保證資金得到合理的應用。已經批準的資金支付應該按時支付，避免發(fā)生資金不到位現(xiàn)象。根據(jù)《規(guī)范(試行)》的指導，要加強監(jiān)督檢查力度，所以會加強政府審計功能，同時會探索注冊會計師行業(yè)這種第三方獨立審計的鑒證檢查監(jiān)督作用。事業(yè)單位應該結合預算編制報告，建立預算執(zhí)行的分析機制，對各部門的預算執(zhí)行情況進行定期審查，在做好監(jiān)督工作，一旦有異常情況的發(fā)生，應該及時進行管理，進而增加預算執(zhí)行的有效度[3]。單位預算被追加時，應該由相關部門進行集體決策，并由上級財政部門進行審批。事業(yè)單位應該設立專門的監(jiān)督人員或者監(jiān)督部門，實現(xiàn)對各部門預算執(zhí)行情況的全面監(jiān)控，確保預算的執(zhí)行。

(三)預算決算與績效管理的內部控制設計

事業(yè)單位的財務部門應該結合單位的賬簿記錄以及會計核算資料，進行預算決算，要保證決算數(shù)據(jù)的準確性以及真實性。預算決算應該交由單位領導班子審批，單位應該建立預算與決算促進機制，強化單位的決算分析，做好下一年預算編制的準備[4]。預算決算完成后，事業(yè)單位應該做好績效管理工作，單位財務部門應該結合決算方案，做好對不同部門預算執(zhí)行結果的分析，進而完成績效考核。同時事業(yè)單位應該對差異較大的預算事項的原因進行具體分析，并明確責任，做好責任問責?？冃Э己说慕Y果應該交由業(yè)務部門，由業(yè)務部門負責人審批，并對各項事項的責任進行明確。審批結果應及時發(fā)到單位內部，進而保證單位內部信息之間的互通有無，改善預算的有效性。

三、強化預算管理，完善內部控制設計

(一)領導人員應該深化對內部控制與預算管理的認識，更新管理理念

事業(yè)單位的財務預算工作是貫穿到各個環(huán)節(jié)中的，各個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的關系，通過內部控制設計。事業(yè)單位應該將不同部門的思想高度統(tǒng)一起來，為預算管理工作的展開提供支持。領導人員應該重視內部控制理念在預算編制工作中的應用，強化單位預算的各個環(huán)節(jié)工作，發(fā)揮預算管理的作用。

(二)明確編制部門預算的針對性，保證預算編制的全面性

事業(yè)單位的不同部門的預算編制，應該與不同部門的職能及計劃有機結合在一起，需要適應事業(yè)單位的經濟發(fā)展水平。事業(yè)單位應該確保預算編制的針對性，同時應該確保編制內容的全面性。

(三)進行完善的內部控制設計，改善資金的使用效益

事業(yè)單位的預算管理，需要建立在內部控制基礎上。通過完善的內部控制設計，提高事業(yè)單位資金運行的安全性，降低財務風險的發(fā)生率。事業(yè)單位的不同部門應該在具體的管理過程中，不斷優(yōu)化內部控制設計，確保內部控制管理的高效性，進而獲取良好的社會效益以及經濟效益。

四、結束語

事業(yè)單位的財務風險防范一直屬于其內部控制的關鍵性內容，需要不斷強化事業(yè)單位的預算管理，優(yōu)化內部控制設計，解決預算編制、審批、決算、執(zhí)行、評價等環(huán)節(jié)中存在的問題，從而強化內部監(jiān)督，維護事業(yè)單位的正常有序運行。

參考文獻：

[1]隋玉明.以全面預算管理為核心的事業(yè)單位內部控制研究[J].金融理論與教學，2014，01(09)：60-64.

[2]隋玉明.以全面預算管理為核心的事業(yè)單位內部控制研究[J].財務與金融，2013，05(08)：63-70.

[3]陳留平，劉通，黃嬌嬌.基于全面預算管理的事業(yè)單位內部控制研究[J].會計之友，2011，08(05)：96-97.

[4]趙玉琳.基于全面預算管理的煤炭事業(yè)單位內部控制機制優(yōu)化研究[J].中國煤炭，2013，06(03)：25-27 125.

[5]莫海珊.公辦技工學校收支業(yè)務內部控制設計難點與要點分析[A].中國職協(xié)2015年度優(yōu)秀科研成果獲獎論文集(中冊)[C].2015(03)：8.

作者:喬婕 單位:廣州市人事考試中心