你們家做的是什么內(nèi)控?
自2008年財(cái)政部在中國大中型企業(yè)和上市公司推行內(nèi)部控制以來,雖然很多企業(yè)都構(gòu)建了內(nèi)控體系,開展了內(nèi)控手冊和制度的建設(shè),但是對于自己到底做的是什么內(nèi)控,并不清楚。對企業(yè)來說,全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控是兩套看似一樣,實(shí)質(zhì)不同的內(nèi)控體系。
2001開始,美國安然、世通等一系列惡性會計(jì)信息造假案的曝光,企業(yè)內(nèi)部控制成為了市場與監(jiān)管的焦點(diǎn)。2002年7月,美國國會通過的《薩班斯—奧克斯利法案》第一次對內(nèi)部控制的有效性評價(jià)提出了明確的要求,即要求在年報(bào)中提供管理層對內(nèi)部控制的評價(jià)信息。內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識,促進(jìn)管理當(dāng)局改進(jìn)內(nèi)部控制;可以為外部信息使用者提供附加信息,以了解公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完善,執(zhí)行是否有效,進(jìn)而判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
在這一法案中,要求所有上市公司必須對內(nèi)部控制進(jìn)行體系建設(shè)和信息披露,然而在實(shí)務(wù)中,上市公司、會計(jì)事務(wù)所等都對內(nèi)部控制的具體邊界和范疇有困惑,因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)廣義的概念,涉及到企業(yè)管理的各個(gè)方面,所以如何進(jìn)行全面的內(nèi)控披露和審計(jì)是一個(gè)大難題。
2003年6月,為了配合《薩班斯——奧克斯利法案》有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定的實(shí)施,美國證券交易委員會(SEC)出臺了“最終規(guī)則”(Final Rule),提出了“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”(Internal Control Over Financial Reporting )的操作性定義:財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是一個(gè)過程,由發(fā)行人的主要執(zhí)行官員、主要財(cái)務(wù)官員或者行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)控,受發(fā)行人的董事會、管理當(dāng)局和其他人員所影響,為財(cái)務(wù)呈報(bào)的可靠性和財(cái)務(wù)報(bào)表(供外部使用的)的編制符合公認(rèn)會計(jì)原則提供合理的保證。由此可見,SEC為了明確資本市場的內(nèi)控監(jiān)管邊界,將內(nèi)部控制限定在了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的內(nèi)部控制的范圍內(nèi),因此使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”這一術(shù)語。正是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念的提出,使得原來廣義的內(nèi)部控制成為了全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制,并與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制形成了不同的體系。
第一,建設(shè)的目標(biāo)不同。全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制以內(nèi)控的五個(gè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),包括了資產(chǎn)安全、合規(guī)合法、財(cái)報(bào)真實(shí)、經(jīng)營效率、戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn),為了實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范;財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是為了滿足資本市場監(jiān)管需求下,以財(cái)報(bào)真實(shí)為目標(biāo),為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確。所以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目標(biāo)是全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)下的一個(gè)子集。
第二,建設(shè)的牽頭部門不同。全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制因?yàn)榕c公司的產(chǎn)供銷全流程相融合,與公司的整體管理制度相協(xié)同,所以其牽頭部門一般由公司的風(fēng)險(xiǎn)和流程制度管理部門來擔(dān)任較為合適,可以實(shí)現(xiàn)管理的一體化;財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制因?yàn)橐载?cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)編制和披露為目標(biāo),其牽頭部門由財(cái)務(wù)或者審計(jì)部門來擔(dān)任較為合適。
第三,建設(shè)的邏輯步驟不同。全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制以流程為出發(fā)點(diǎn),通過“流程—目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—措施”的四個(gè)步驟,構(gòu)建一套規(guī)范的操作程序,實(shí)現(xiàn)對全流程的風(fēng)險(xiǎn)識別和防范;財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制以財(cái)報(bào)為出發(fā)點(diǎn),通過“財(cái)務(wù)報(bào)告—會計(jì)科目—憑證單據(jù)—流轉(zhuǎn)規(guī)范”的四個(gè)步驟,從會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其涉及的會計(jì)科目出發(fā),確認(rèn)各會計(jì)科目對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié),根據(jù)業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)制訂并實(shí)施的內(nèi)控措施,按相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)/審計(jì)最終影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整,包括針對與會計(jì)報(bào)表中所有重要科目和信息披露相關(guān)的所有會計(jì)認(rèn)定所實(shí)施的內(nèi)部控制的有效性。所以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要體現(xiàn)會計(jì)報(bào)表“數(shù)據(jù)”和“(內(nèi)部)控制”之間的關(guān)系模型。
從兩者關(guān)系可以看出,企業(yè)管理層喜歡的是風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制,也是企業(yè)自發(fā)的原生的內(nèi)控需求;而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的內(nèi)控重點(diǎn),是企業(yè)需要面對的內(nèi)控的外生性需求。對上市公司來說,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是其必須要達(dá)到的底線,而全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是其不斷提升改進(jìn)的高要求。
一般來說,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的建設(shè)步驟可以分為以下幾步:
1、明確財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制目標(biāo)。保持詳細(xì)程度合理的會計(jì)記錄,準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況;對發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄,從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足公認(rèn)會計(jì)原則的要求;公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán);為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證, 這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。
2、識別重要的會計(jì)科目和報(bào)表科目。從企業(yè)會計(jì)報(bào)表的科目出發(fā),以金額為判斷依據(jù),建立重要性水平的標(biāo)準(zhǔn),確定企業(yè)的重要會計(jì)科目和報(bào)表科目。
3、劃分企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自行業(yè)及所涉及業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn),將自身的運(yùn)營活動(dòng)劃分為若干個(gè)主要業(yè)務(wù)循環(huán)。
4、確定財(cái)務(wù)報(bào)表重要會計(jì)科目與主要業(yè)務(wù)流程的關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)需要根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn),找出財(cái)務(wù)報(bào)表重要會計(jì)科目與主要業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
5、確定各主要業(yè)務(wù)循環(huán)的子流程,建立相關(guān)控制制度。根據(jù)之前步驟的結(jié)果,確定各主要業(yè)務(wù)循環(huán)的子循環(huán),找出控制要點(diǎn),繪制流程圖及敘述性文檔,確定相關(guān)的審計(jì)(評價(jià))程序。
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