貨幣資金是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形式存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)，遠(yuǎn)期支票存款、臨時(shí)借條、銀行退票、停止銀行中存款、已指定用途的貨幣資金和有價(jià)證券不包括在內(nèi)。貨幣資金內(nèi)部控制即通過在企業(yè)內(nèi)部采取一系列管理程序和方法，保護(hù)貨幣資金的安全、完整，保證資產(chǎn)流動(dòng)的合法、高效。
建筑業(yè)作為款項(xiàng)結(jié)算數(shù)額大、周期長的資金密集型產(chǎn)業(yè)，對(duì)于貨幣資金的依賴度很高，貨幣資金的健康流動(dòng)也是維系工程項(xiàng)目建設(shè)、建筑企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵；而建筑行業(yè)短時(shí)間難以改變的僧多粥少局面，以及建筑市場時(shí)有發(fā)生的低價(jià)競標(biāo)、墊資施工等現(xiàn)象，都對(duì)建筑企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制提出了更高的要求。因此，建筑企業(yè)有必要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)督、管理和控制，強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制。
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貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
對(duì)于建筑企業(yè)而言，必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金以購買材料、租借設(shè)備、發(fā)放工資等。而履約保證金、質(zhì)量保證金的大量占用，工程款拖欠導(dǎo)致的應(yīng)收賬款較多，以及工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣導(dǎo)致的貨幣資金分散，都給貨幣資金管理和控制帶來了較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，建筑企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制主要存在資金短缺和違法亂紀(jì)這兩個(gè)問題。
一是貨幣資金短缺現(xiàn)象普遍存在。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年前三季度中建筑施工企業(yè)貨幣資金/短期債務(wù)的中位數(shù)為0.79倍，在2016年的1.07倍、2017年的0.99倍、2018年的0.88倍基礎(chǔ)上持續(xù)下降。現(xiàn)金短債比中位數(shù)小于1，意味著不少企業(yè)貨幣資金無法覆蓋短期債務(wù)，所帶來的短期償債風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步弱化企業(yè)的再融資能力，在行業(yè)下行壓力加大的背景下貨幣資金儲(chǔ)備也將趨緊，持續(xù)影響償債能力與支付能力。
二是貨幣資金違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生。庫存現(xiàn)金中的轉(zhuǎn)“現(xiàn)”為“銀”、違紀(jì)支出、白條頂庫現(xiàn)象，銀行存款中的擅自提現(xiàn)、公款私存、截留公款情形，以及其他貨幣資金中的套轉(zhuǎn)取用、已到達(dá)貨幣資金作為“在途貨幣資金”掛賬等，都會(huì)造成貨幣資金損失；甚至可以說在建筑行業(yè)，多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與貨幣資金有關(guān)。
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貨幣資金內(nèi)部控制問題的原因
事前控制與事中控制是建筑企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重點(diǎn)，也是避免資金運(yùn)營效率低下、財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生的核心。而建筑企業(yè)普遍未構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，具體體現(xiàn)在事前預(yù)算管理不協(xié)調(diào)和事中財(cái)務(wù)分工不明確兩個(gè)方面。
預(yù)算管理不協(xié)調(diào)是貨幣資金內(nèi)部控制不嚴(yán)的關(guān)鍵原因。貨幣資金預(yù)算管理是貨幣資金控制的重要工作，其效率高低直接關(guān)系到貨幣資金效益大小。而建筑企業(yè)預(yù)算編制與執(zhí)行的效率整體較為低下，既沒有貫穿到企業(yè)管理的整個(gè)過程，也沒有覆蓋到項(xiàng)目管理的整個(gè)周期，未能發(fā)揮其在促進(jìn)貨幣資金良性循環(huán)中的關(guān)鍵作用。
財(cái)務(wù)分工不明確是貨幣資金內(nèi)部控制不嚴(yán)的重要原因。如有的建筑企業(yè)將憑證和銀行預(yù)留印鑒交給同一人保管，還有企業(yè)由一人同時(shí)擔(dān)任出納和會(huì)計(jì)兩項(xiàng)職務(wù)，這都為貨幣資金犯罪、財(cái)務(wù)舞弊行為提供了溫床。此外，一人多崗、崗位與職責(zé)未有效分離也都是導(dǎo)致貨幣資金管理責(zé)、權(quán)、利不清的制度原因。
當(dāng)然，除事前防范與事中控制外，事后監(jiān)督也是必不可少的內(nèi)控環(huán)節(jié)。而不少建筑企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的缺乏，都會(huì)進(jìn)一步削弱貨幣資金內(nèi)部制約性。
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貨幣資金內(nèi)部控制問題的應(yīng)對(duì)
首先，建筑企業(yè)應(yīng)從完善內(nèi)控體系入手，宏觀上建立健全授權(quán)批準(zhǔn)制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；中觀上明確財(cái)務(wù)分工、控制崗位的分離和輪換——涉及貨幣資金內(nèi)部控制的不相容職務(wù)應(yīng)由不同人員擔(dān)任，并針對(duì)貨幣資金相關(guān)崗位實(shí)施定期輪崗制度；微觀上強(qiáng)化票據(jù)管理與印章管理、實(shí)施貨幣資金集中收付與預(yù)算管理。與此同時(shí)，建筑企業(yè)還需加強(qiáng)員工職業(yè)道德和安全意識(shí)教育。
其次，貨幣資金內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，領(lǐng)導(dǎo)層的決策需要員工層的落實(shí)，財(cái)務(wù)部門的組織也需要業(yè)務(wù)部門的配合。建筑企業(yè)有必要向所有員工宣傳貨幣資金內(nèi)部控制的重要性、普及貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)與合作，樹立貨幣資金內(nèi)部控制的常態(tài)意識(shí)與協(xié)作精神。
最后，建筑企業(yè)還需在加強(qiáng)庫存現(xiàn)金和銀行存款控制的基礎(chǔ)上系統(tǒng)防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。通過識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)來源、關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、監(jiān)控主要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)一步避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。
當(dāng)然，建筑企業(yè)也應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際明確貨幣資金內(nèi)部控制重點(diǎn)，針對(duì)存在的問題進(jìn)行相應(yīng)的解決，有的放矢地優(yōu)化貨幣資金管理工作。
貨幣資金作為建筑企業(yè)的重要流動(dòng)資產(chǎn)，其內(nèi)部控制是建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)。貨幣資金內(nèi)部控制的加強(qiáng)有利于防止貪污、腐敗，提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率和利用率，保障企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。建筑企業(yè)應(yīng)早日將貨幣資金內(nèi)部控制的完善提上日程，充分發(fā)揮其建設(shè)性作用。
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