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原 創(chuàng)：吉林省財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng) 張依群

編輯整理：曹 雯

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控建設(shè)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制背景

一、經(jīng)濟(jì)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景

改革開(kāi)放近四十年，經(jīng)濟(jì)總量世界第二，前進(jìn)動(dòng)力依然十足

二、政治改革和政治發(fā)展背景

從嚴(yán)治黨和黨要管黨，保持黨的純潔性、生命力和戰(zhàn)斗力

三、政府治理和政府改革背景

國(guó)家治理能力和治理水平現(xiàn)代化要求，防范風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防腐敗、 制度流程的需要

四、制度改革和制度發(fā)展背景

把權(quán)力關(guān)到制度的籠子里，依法治國(guó)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制定義

是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

二、內(nèi)部控制依據(jù)和背景

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》 （財(cái)會(huì)[2017]1號(hào)）

國(guó)內(nèi)外內(nèi)控管理問(wèn)題比較：

(1) 為什么國(guó)外的企業(yè)家天天打高爾夫球，而我國(guó)的企業(yè)家天天在批差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)？尤其是小企業(yè)家經(jīng)常如履薄冰，辛苦操勞？

—— 經(jīng)營(yíng)效率問(wèn)題？

(2) 為什么外國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人能夠休假，而我國(guó)的領(lǐng)導(dǎo)人天天在忙各種各樣事務(wù)？

—— 管理水平問(wèn)題？

(3) 為什么外國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人可以有緋聞，而我國(guó)的領(lǐng)導(dǎo)人絕對(duì)不可以有緋聞？

——文化觀(guān)念問(wèn)題？

三、內(nèi)控實(shí)質(zhì)和特性

（一）實(shí)質(zhì)

內(nèi)控，更多的是外部強(qiáng)加給我們的，它要求我們每個(gè)人應(yīng)該使用正確的方法，做該做的事情，而不是不擇手段的用你的智慧和能力去實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、利益最大化。從這個(gè)意義上說(shuō)，內(nèi)控的目標(biāo)是強(qiáng)制性的，它的措施是防御性的。所以COSO（美國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織）的報(bào)告里寫(xiě)到“再好的內(nèi)部控制體系，也不能夠把一個(gè)劣跡斑斑的或沒(méi)有經(jīng)營(yíng)智商的管理層變成一個(gè)非常有經(jīng)驗(yàn)、頭腦和能力的管理層?！眱?nèi)控的作用不在于智慧和能力，它的作用在于去完成外界強(qiáng)制要完成的事情，它是一種防御性措施，它所強(qiáng)調(diào)的是一種必須做的義務(wù)和責(zé)任，而不是智慧和能力。（二）特性

1、全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

2、重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

3、制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門(mén)管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

4、適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

（三）內(nèi)控責(zé)任和內(nèi)容

1、單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

2、內(nèi)控具體工作包括梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

四、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)

（一）預(yù)算管理情況。

（二）收支管理情況。

（三）政府采購(gòu)管理情況。

（四）資產(chǎn)管理情況。

（五）建設(shè)項(xiàng)目管理情況。

（六）合同管理情況。

（七）其他情況。

五、內(nèi)控要素和重點(diǎn)

要素：

（一）內(nèi)部環(huán)境。是單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、單位文化等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（三）控制活動(dòng)。是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

（四）信息與溝通。是單位及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（五）內(nèi)部監(jiān)督。是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

重點(diǎn)：

（一）建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀(guān)評(píng)估。

（二）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。

（三）單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告并及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

六、內(nèi)控環(huán)節(jié) —— 按內(nèi)控階段劃分

事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。

事前防范

• 建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度。
• 合理設(shè)置職能部門(mén)，明確部門(mén)職責(zé)，建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)職能分離體系、制衡關(guān)系。
• 建立嚴(yán)格的審批手續(xù)。

事中控制

保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制、庫(kù)存限額控制、實(shí)物隔離控制等。

事后監(jiān)督

每個(gè)會(huì)計(jì)年度或每項(xiàng)重大活動(dòng)完成后，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)按監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門(mén)要將本部門(mén)會(huì)計(jì)期或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金使用變動(dòng)信息及時(shí)反饋資金管理部門(mén)，形成資金使用和業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)接。將各部門(mén)的資金管理狀況與部門(mén)的業(yè)績(jī)指標(biāo)掛鉤，做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動(dòng)資金管理部門(mén)和職工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理。

單位層面內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制工作的組織情況。

包括是否確定內(nèi)部控制職能部門(mén)或牽頭部門(mén)；是否建立單位各部門(mén)在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)等部門(mén)或崗位在內(nèi)控中的作用。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。

包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對(duì)等；是否建立健全集體議事決策機(jī)制、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢(xún)結(jié)合、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由班子集體研究決定。

（三）內(nèi)部管理制度的完善情況。

包括內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。建立健全內(nèi)控關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗 位職責(zé)分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行關(guān)鍵崗位輪崗。

（四）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。

包括是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、項(xiàng)目、合同等關(guān)鍵崗位人員應(yīng)具備與其崗位相適應(yīng)的資格和能力。加強(qiáng)關(guān)鍵崗位人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提升業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

（五）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。

包括是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理；是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

（六）其他情況。

運(yùn)用科技手段加強(qiáng)內(nèi)控，實(shí)施歸口管理，減少或消除人為操縱。

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

• 預(yù)算業(yè)務(wù)控制
• 收入業(yè)務(wù)控制
• 支出業(yè)務(wù)控制
• 政府采購(gòu)控制
• 資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制
• 建設(shè)項(xiàng)目控制
• 合同管理控制
• 合同管理控制
• 其他管理控制

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制——政府采購(gòu)控制

• 建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收等管理制度。
• 確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。
• 建立預(yù)算編制、政府采購(gòu)和資產(chǎn)管理等部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。
• 加強(qiáng)采購(gòu)活動(dòng)管理。采購(gòu)、資產(chǎn)、財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察相互協(xié)調(diào)、相互制約。
• 加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收管理。指定部門(mén)或?qū)Ｈ藢?duì)所購(gòu)物品的品 種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明。
• 加強(qiáng)對(duì)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理。指定牽頭部門(mén)負(fù)責(zé)、相關(guān)部門(mén)參加。
• 加強(qiáng)記錄控制。妥善保管批復(fù)、招投標(biāo)、評(píng)標(biāo)、合同、驗(yàn)收等資料。
• 加強(qiáng)涉密項(xiàng)目安全保密管理。簽訂保密協(xié)議或保密條款。

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 —— 資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制

資產(chǎn)實(shí)行分類(lèi)管理，建立健全單位資產(chǎn)內(nèi)控管理崗位責(zé)任制。

流動(dòng)資產(chǎn)管理：

不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。

（一）出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

（二）嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

（三）按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)銀行賬戶(hù)。加強(qiáng)貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存 款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按

照相關(guān)規(guī)定處理。

實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理：

明確崗位職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控。

（一）歸口管理。明確資產(chǎn)使用保管責(zé)任人。貴重、危險(xiǎn)、保密等特殊資產(chǎn)指定專(zhuān)人，規(guī)定嚴(yán)格接觸限制條件和審批程序。

（二）明確資產(chǎn)調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置、審批程序權(quán)限責(zé)任。

（三）建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)實(shí)物管理。定期清點(diǎn)，賬實(shí)相符。

（四）建立資產(chǎn)信息系統(tǒng)，做好資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析動(dòng)態(tài)管理。

加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資的管理。

（一）合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)權(quán)限，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估、對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。

（二）單位對(duì)外投資由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

（三）對(duì)投資項(xiàng)目追蹤管理，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確記錄對(duì)外投資的價(jià)值變動(dòng)和投資收益情況。

（四）建立責(zé)任追究制度。對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、 未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的部門(mén)及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。

七、內(nèi)部控制原則

（一）合法性。合法合規(guī)制定單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（二）全面性。貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋所有事項(xiàng)。

（三）重要性。在全面控制基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（四）制衡性。在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

（五）一貫性。制度要保持一致性和連貫性。

（六）適應(yīng)性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、工作狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

（七）經(jīng)濟(jì)性。權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)成本實(shí)現(xiàn)有效控制。

（八）發(fā)展性。制定出具有發(fā)展性或未來(lái)著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。

八、十大問(wèn)題

1.出納、會(huì)計(jì)沒(méi)有分人分治，一肩挑。

2.領(lǐng)導(dǎo)“一枝筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。

3.過(guò)于依賴(lài)業(yè)務(wù)骨干，行政管理資源掌握在個(gè)人手中，管理失控。

4.內(nèi)控制度文字描述性東西較多，清晰的流程圖和配套表單少。

5.“救火式”制度多，系統(tǒng)性、完整性和規(guī)范化、常態(tài)化制度少。

6.員工臨時(shí)休假或出差時(shí)，缺乏明確的工作交接制度。

7.人員招聘時(shí)注重筆試和面試的考察，忽視背景調(diào)查。

8.關(guān)鍵崗位無(wú)強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度。

9.過(guò)分強(qiáng)調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由。

10.“政出多門(mén)、相互打架”或“說(shuō)一套，做一套”，制度放空炮。

九、內(nèi)部控制類(lèi)別

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門(mén)為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。例如，由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。

內(nèi)部管理控制

內(nèi)部管理控制范圍涉及單位內(nèi)部各部門(mén)、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高管理水平，確保工作目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。例如，單位內(nèi)部人事、技術(shù)、流程管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。

十、內(nèi)部控制措施

1、風(fēng)險(xiǎn)控制 。

2、不相容崗位分離控制。

3、授權(quán)批準(zhǔn)控制。

4、歸口管理控制。

5、預(yù)算控制。

6、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

7、單據(jù)控制。

8、內(nèi)部公開(kāi)控制。

9、財(cái)產(chǎn)保全控制。

10、內(nèi)部報(bào)告控制。

11、系統(tǒng)自動(dòng)控制。

十一、內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因

1.制度本身制定得不合理，或過(guò)于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)卻沒(méi)有及時(shí)修改，從而使得制度不具可操作性，自然也就不會(huì)被執(zhí)行；

2.缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，一些單位對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒(méi)有檢查監(jiān)督，又沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設(shè)和一紙空文。

為此，一方面需要提高制度可操作性，另一方面要加強(qiáng)制度執(zhí)行力，不能為制度而制度。

1、職責(zé)分工控制，合理設(shè)置職能部門(mén)和工作崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。

2、授權(quán)控制，管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

3、審核批準(zhǔn)控制，通過(guò)簽署意見(jiàn)并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。

4、預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。

5、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，按照授權(quán)對(duì)財(cái)產(chǎn)采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。

6、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、檔案保管和工作交接。

7、內(nèi)部報(bào)告控制，通過(guò)例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專(zhuān)題報(bào)告、綜合報(bào)告等形式，及時(shí)提供重要管理活動(dòng)信息，增強(qiáng)時(shí)效性和針對(duì)性。

8、活動(dòng)分析控制，利用因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)。

9、績(jī)效考評(píng)控制，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、績(jī)效目標(biāo)，對(duì)各部門(mén)和員工當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化激勵(lì)與約束。

10、信息技術(shù)控制，建立信息化控制流程，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)訪(fǎng)問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素。

十二、內(nèi)部控制報(bào)告

• 指行政事業(yè)單位在年度終了，結(jié)合本單位實(shí)際情況，編制的能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的總結(jié)性文件。
• 行政事業(yè)單位是內(nèi)部控制報(bào)告的責(zé)任主體。
• 單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。結(jié)合內(nèi)控建立實(shí)施情況，明確相關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、管理層級(jí)及崗位職責(zé)權(quán)限，有序開(kāi)展內(nèi)控報(bào)告的編制、審核、報(bào)送、分析使用等工作。按照“統(tǒng)一部署、分級(jí)負(fù)責(zé)、逐級(jí)匯總、單向報(bào)送”的方式，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一部署，非垂直管理部門(mén)向同級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)送，各行政事業(yè)單位按照行政管理關(guān)系向上級(jí)行政主管部門(mén)單向報(bào)送。

十三、內(nèi)部控制報(bào)告

遵循原則：

（一）全面性。覆蓋單位層面和業(yè)務(wù)層面各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）重要性。重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，圍繞重點(diǎn)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，著力防范可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）客觀(guān)性。堅(jiān)持實(shí)事求是，保證真實(shí)、完整。

（四）規(guī)范性。按照財(cái)政部規(guī)定的統(tǒng)一報(bào)告格式及信息要求編制內(nèi)部控制報(bào)告，不得自行修改或刪減報(bào)告及附表格式。

編制與報(bào)送：

（一）單位編制、報(bào)送。

包括內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)會(huì)議紀(jì)要、內(nèi)部控制制度、流程圖、內(nèi)部控制檢查報(bào)告、內(nèi)部控制培訓(xùn)會(huì)相關(guān)材料等。向主管部門(mén)報(bào)送。

（二）部門(mén)編制、報(bào)送。

匯總行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告，以所屬行政事業(yè)單位上報(bào)的信息為準(zhǔn)，不得虛報(bào)、瞞報(bào)和隨意調(diào)整。向同級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)送。

（三）地區(qū)編制、報(bào)送。

匯總本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告，以本地區(qū)部門(mén)和下級(jí)財(cái)政部門(mén)上報(bào)的信息為準(zhǔn)，不得虛報(bào)、瞞報(bào)和隨意調(diào)整。向上級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)送。

評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分表合計(jì)（100分） 評(píng)價(jià)總分

單位層面評(píng)價(jià)要點(diǎn)，（60分）

1.內(nèi)部控制建設(shè)啟動(dòng)情況（本 指標(biāo)14分）

2.單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控 制建立與實(shí)施責(zé)任情況（本指 標(biāo)6分）

3.對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約情況（本 指標(biāo)8分）

4.內(nèi)部控制制度完備情況（本 指標(biāo)16分）

5.不相容崗位與職責(zé)分離控制 情況（本指標(biāo)6分）

6.內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)功能 覆蓋情況（本指標(biāo)10分）

業(yè)務(wù)層面 （40分）

7.預(yù)算業(yè)務(wù)管理控制情況（本指標(biāo)7分）

8.收支業(yè)務(wù)管理控制情況（本指標(biāo)6分）

9.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理控制情況（本指標(biāo)7分）

10.資產(chǎn)管理控制情況（本指標(biāo)6分）

11.建設(shè)項(xiàng)目管理控制情況（本指標(biāo)8分）

12.合同管理控制情況（本指標(biāo)6分）

（四） 內(nèi)控報(bào)告使用

行政事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告中反映的信息進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步健全制度，提高執(zhí)行力，完善監(jiān)督措施，確保內(nèi)部控制有效實(shí)施。各地區(qū)、各部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的分析，強(qiáng)化分析結(jié)果的反饋和使用，切實(shí)規(guī)范和改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理。

十四、內(nèi)部控制資格

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)控資格要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和中高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)人員。

（二）企業(yè)內(nèi)控資格要求

國(guó)際注冊(cè)內(nèi)控師成為各大企業(yè)急需的高端人才，呈現(xiàn)出供不應(yīng)求的發(fā)展態(tài)勢(shì)。獲得國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師資格認(rèn)證表明證書(shū)持有者掌握了內(nèi)部控制通用知識(shí)與技能，具備了內(nèi)部控制方面的職業(yè)勝任能力。借鑒和引進(jìn)國(guó)外職業(yè)資格證書(shū)，完善發(fā)展國(guó)內(nèi)職業(yè)資格認(rèn)證。國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師ICICS資格在全球范圍推廣的職業(yè)人才知識(shí)體系和認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。