一、 內(nèi)控體系理論基礎(chǔ)
我們簡單從幾個方面介紹內(nèi)部控制的基本理論和發(fā)展路徑：
1、內(nèi)部控制的演變和發(fā)展
內(nèi)控理論最新的系統(tǒng)框架是90年代的內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。
2、內(nèi)部控制整體框架
目前的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理框架都是基于COSO（美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會的發(fā)起組織委員會）的模型。給出了內(nèi)控建設(shè)和分析的框架，分三個維度：1）目標(biāo)：合規(guī)、經(jīng)營、戰(zhàn)略、資產(chǎn)安全和信息完整；2）構(gòu)成體系：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督；3）原則：全面 、重要、制衡、適應(yīng)和成本效益原則。
3、風(fēng)險(xiǎn)管理體系
2004年美國COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，要求管理風(fēng)險(xiǎn)在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量內(nèi)，為主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證。2006年國資委也出臺《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程。
4、我國的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系
2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。
5、內(nèi)控審計(jì)
2002年6月，《薩班斯奧—克斯利法案》正式生效，要求公司管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性以一個公認(rèn)架構(gòu)進(jìn)行評估，同時要求外部審計(jì)人員對管理層評估結(jié)果進(jìn)行鑒證。所有在美國上市的公司均需遵行，重點(diǎn)關(guān)注公司內(nèi)部治理及對外信息透明、完整與正確性。從2013年起公司作為中國上市公司，也需進(jìn)行正式的內(nèi)控評價(jià)，并接受事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)。
從對內(nèi)控體系演進(jìn)和發(fā)展的路徑看，我們更傾向于接受內(nèi)部控制這樣的定義：即圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理策略目標(biāo)，針對企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、產(chǎn)品研發(fā)、投融資、運(yùn)營、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、法律事務(wù)、人力資源、采購、銷售、質(zhì)量、安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)管理及重要業(yè)務(wù)流程，通過執(zhí)行以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制基本流程，制定并執(zhí)行規(guī)章制度、程序和措施的動態(tài)管理過程。
二、 對內(nèi)控理論和框架的認(rèn)識
1、 內(nèi)控理論體系提供了全面的管理思路和治理路徑
通過分解內(nèi)部控制目標(biāo)和關(guān)鍵要素，我們可以這樣搭建內(nèi)控基礎(chǔ)體系平臺：（1）通過構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，設(shè)置合理的內(nèi)控目標(biāo)，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的戰(zhàn)略思維；（2）通過事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及控制，完善企業(yè)基礎(chǔ)管理；（3）通過順暢持續(xù)的信息溝通及交流、明確組織職責(zé)體系、有效的內(nèi)部控制監(jiān)督考核，形成自下而上全體員工參與的內(nèi)部控制管理過程，最終促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制。
2、 內(nèi)控體系提供了方法論工具
第一是系統(tǒng)地引進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)評估工具，公司在制定中長期戰(zhàn)略目標(biāo)時，充分考慮外部不確定因素，使目標(biāo)設(shè)定和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力相匹配。同時建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警體系，進(jìn)行量化分析。
第二是提供了控制措施?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。內(nèi)控建設(shè)就是綜合利用這些控制措施，對公司業(yè)務(wù)管理流程的風(fēng)險(xiǎn)控制活動進(jìn)行優(yōu)化和更新，合理保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案和重大缺陷整改得以有效執(zhí)行。
第三是利用內(nèi)控評價(jià)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。和公司實(shí)施的客戶滿意度測評一樣，測評工作是對內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施進(jìn)行全面回顧的工具。一般采取城市公司自查、總部專項(xiàng)檢查和外部審計(jì)師審計(jì)的三重檢查程序，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)所采取的各項(xiàng)控制措施，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效。
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