導(dǎo)語(yǔ)

資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要載體。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的完善與否，直接決定了企業(yè)的產(chǎn)出和收入。因此，資產(chǎn)的重要性不言而喻。由于資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，而且其種類眾多、管理也具有一定的難度，所以，內(nèi)控將資產(chǎn)納入單獨(dú)的模塊進(jìn)行管理。下面我們談?wù)劊髽I(yè)這個(gè)重要而又難于管理的模塊，該如何管控。

一、資產(chǎn)管理內(nèi)控概述

1、資產(chǎn)管理的定義

根據(jù)內(nèi)控指引，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，資產(chǎn)管理就是對(duì)存貨、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的登記、驗(yàn)收、入賬、領(lǐng)用記錄、盤點(diǎn)等全過(guò)程的規(guī)范管理。

2、資產(chǎn)的主要類別及詳細(xì)內(nèi)容

【存貨】存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，即，存貨包括主要材料、輔助材料、耗材及生產(chǎn)加工過(guò)程中的半成品、已完工待出售的產(chǎn)成品或商品。

【固定資產(chǎn)】固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

【無(wú)形資產(chǎn)】無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有，或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控中所指的無(wú)形資產(chǎn)主要指企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、研開發(fā)新產(chǎn)品或從研發(fā)過(guò)程中形成的品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等等。

二、資產(chǎn)管理內(nèi)控關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)

1、存貨

存貨管理主要包括：取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等環(huán)節(jié)。

（1）存貨的取得

存貨的取得主要涉及存貨的庫(kù)存計(jì)劃，因?yàn)榇尕浿饕菫樯a(chǎn)和銷售準(zhǔn)備的，庫(kù)存計(jì)劃是否合理將影響采購(gòu)計(jì)劃及采購(gòu)物料，最終影響生產(chǎn)進(jìn)度及材料成本（存儲(chǔ)成本、積壓成本），庫(kù)存計(jì)劃不合理，將會(huì)帶來(lái)存貨積壓或存貨短缺。所以，存貨取得這個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)鍵要結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際需要擬訂合理的庫(kù)存計(jì)劃，庫(kù)存計(jì)劃應(yīng)經(jīng)生產(chǎn)部門主管審核。庫(kù)存計(jì)劃應(yīng)包括貨物的種類、型號(hào)、數(shù)量及到貨時(shí)間等要素。

（2）存貨的驗(yàn)收入庫(kù)

存貨的驗(yàn)收環(huán)節(jié)是存貨管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，存貨驗(yàn)收應(yīng)制定規(guī)范的驗(yàn)收程序（包括參與驗(yàn)收人員的安排、檢驗(yàn)的方法以及審核審批程序等）、明確的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。驗(yàn)收驗(yàn)收人員應(yīng)核驗(yàn)貨物的數(shù)量、質(zhì)量以及是否與采購(gòu)訂單一致，同時(shí)應(yīng)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等是否核對(duì)一致。對(duì)于涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。經(jīng)驗(yàn)收合格的，驗(yàn)收人員在驗(yàn)收單上簽字確認(rèn)后登記入庫(kù)，對(duì)于不合格的，應(yīng)予退貨，并在退貨單上注明退貨原因。

（3）倉(cāng)儲(chǔ)保管

①倉(cāng)庫(kù)保管應(yīng)做到合理規(guī)劃、各類物資分門別類，整齊擺放、有清晰規(guī)范的標(biāo)識(shí)標(biāo)簽，進(jìn)出。存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管若管理不嚴(yán)、方法不當(dāng)，可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)，甚至發(fā)生舞弊；

②對(duì)于價(jià)值高、保管周期較長(zhǎng)，存在較大存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)的物資，可以通過(guò)保險(xiǎn)投保的方式，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)；

③代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免與本單位存貨混淆；

④倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)對(duì)庫(kù)存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和定期抽檢，詳細(xì)記錄庫(kù)存情況；發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價(jià)跡象的，應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門溝通。對(duì)于進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù)，未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。

⑤倉(cāng)庫(kù)人員、物資出入都必須如實(shí)登記，物資出入庫(kù)必須辦理出入庫(kù)手續(xù)，存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)的，也應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手續(xù)。

（4）領(lǐng)用發(fā)出

倉(cāng)庫(kù)發(fā)生物資領(lǐng)用、發(fā)出，領(lǐng)用人/發(fā)貨申請(qǐng)人，必須持有經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的申領(lǐng)單（發(fā)貨單），倉(cāng)庫(kù)管理人員應(yīng)仔細(xì)復(fù)核申領(lǐng)單（發(fā)貨單），存在疑問(wèn)的，應(yīng)及時(shí)核實(shí)查證，確保單據(jù)真實(shí)、合理且已獲得相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)授權(quán)審批。

（5）盤點(diǎn)清查

為保障庫(kù)存真實(shí)、安全、完整，并確保庫(kù)存信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查制度，定期或不定期實(shí)施盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期或不定期參與監(jiān)盤，并在盤點(diǎn)表上簽字。盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任。企業(yè)每年應(yīng)至少一次開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。

2、固定資產(chǎn)

（1）固定資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行卡片管理，固定資產(chǎn)卡片應(yīng)注明產(chǎn)品名稱、來(lái)源（生產(chǎn)廠家）、生產(chǎn)日期、登記日期、使用責(zé)任部門、責(zé)任人等信息。

（2）固定資產(chǎn)須及時(shí)保養(yǎng)和維修。

（3）公司資產(chǎn)管理部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬，詳細(xì)登記固定資產(chǎn)的來(lái)源、取得日期、轉(zhuǎn)固入賬時(shí)間、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人等信息。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期組織固定資產(chǎn)盤點(diǎn)（至少每年進(jìn)行全面清查），財(cái)務(wù)部門及使用部門一起參與盤點(diǎn)，盤點(diǎn)記錄由全體盤點(diǎn)人員簽字確認(rèn)，并由固定資產(chǎn)管理保管，對(duì)于盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)存在差異的，應(yīng)當(dāng)查明原因，視情況追究責(zé)任的責(zé)任。

（5）對(duì)于車輛及其他價(jià)值較大、且存在保管風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，應(yīng)采取財(cái)產(chǎn)投保，以降低財(cái)產(chǎn)損失帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、無(wú)形資產(chǎn)

由于無(wú)形資產(chǎn)的“無(wú)形”特性及“保密”性，無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)益保護(hù)相比其他類別的資產(chǎn)更難。加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理，應(yīng)做好：無(wú)形資產(chǎn)登記管理、落實(shí)無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任、采取嚴(yán)格保密措施，防范泄密風(fēng)險(xiǎn)。

三、資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷案例

案例1 存貨管理不善被人以欺詐手段冒領(lǐng)出庫(kù)

2005年，前上市公司華源發(fā)展（已破產(chǎn)）發(fā)布公告稱，價(jià)值1.05億元化工原料被盜，此次涉案的不僅僅是華源發(fā)展一家 ，還有廈門建發(fā)、寧波韻升等。同時(shí)蒙受損失的企業(yè)還包括分布在寧波、杭州、南京、青島、上海、溫州、嘉興、福建、廈門等地?cái)?shù)十家非上市外貿(mào)公司，涉案總金額高達(dá)26億元，涉案金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了一個(gè)億，達(dá)到了26億元。

◆ 分析 ◆

存貨是企業(yè)賴以生存發(fā)展的重要資產(chǎn)，存貨管控不嚴(yán)，很容易會(huì)出現(xiàn)冒領(lǐng)、舞弊等損失風(fēng)險(xiǎn)。存貨的領(lǐng)用登記、人員的出入登記、賬實(shí)盤點(diǎn)清查這些關(guān)鍵的環(huán)節(jié)和控制手段，都必須嚴(yán)格管控到位，否則，很可能會(huì)出現(xiàn)盜失風(fēng)險(xiǎn)。

案例2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所因未識(shí)別公司資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷收警示函

2021年12月31日，江蘇證監(jiān)局關(guān)于對(duì)中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師李巖、任仲群采取出具警示函措施的決定，警示函(三)“未識(shí)別公司資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷” 俄聯(lián)合（俄羅斯聯(lián)合新型材料有限公司系揚(yáng)子新材持股51%子公司）不能提供在建工程的完整財(cái)務(wù)資料及完整的固定資產(chǎn)卡片賬,未提供包括品種、金額、數(shù)量和存放地點(diǎn)的完整存貨明細(xì)表。你們未識(shí)別公司存貨、在建工程、固定資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響,未考慮可能存在管理層施加限制導(dǎo)致審計(jì)受限,或者管理層凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

◆ 分析 ◆

固定資產(chǎn)卡片管理是為了方便資產(chǎn)的區(qū)分與管理，若固定資產(chǎn)缺少卡片資料對(duì)其進(jìn)行描述，很可能帶來(lái)資產(chǎn)混亂或盜失的風(fēng)險(xiǎn)。存貨、在建工程和固定資產(chǎn)都是重要的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的賬務(wù)及實(shí)物的真實(shí)性、完整性都是監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，若上市公司或IPO企業(yè)，存貨的真實(shí)、完整、管理的規(guī)范性未被充分查核、證明，是不被監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)可的。

四、資產(chǎn)管理內(nèi)控建設(shè)建議

1、建立并完善存貨管理、固定資產(chǎn)管理及無(wú)形資產(chǎn)管理等資產(chǎn)管理制度，從制度上規(guī)范資產(chǎn)管理；

2、加強(qiáng)資產(chǎn)的接觸及領(lǐng)用的登記、記錄；

3、加強(qiáng)資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，確保賬實(shí)相符,存在差異的應(yīng)查明原因，并進(jìn)行處理；

4、規(guī)范資產(chǎn)處置程序，防范資產(chǎn)處置中可能存在的損失風(fēng)險(xiǎn)；

5、嚴(yán)格把控資產(chǎn)管理的其他關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)；

6、加強(qiáng)資產(chǎn)管理責(zé)任考核，對(duì)于管理中存在一般失職行為的，及時(shí)采取相應(yīng)的懲戒措施，對(duì)于存在舞弊或嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)追求其責(zé)任，視情況做出罰款、辭退甚至訴諸法律的決定；對(duì)于在資產(chǎn)管理中起到積極作用或具有貢獻(xiàn)的，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì);

7、充分利用電子設(shè)備設(shè)施對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行監(jiān)控、管理。